隨著汽車制造企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度不斷加深，汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的愿望也越來越強(qiáng)烈，下面是小編搜集整理的一篇探究汽車制造企業(yè)納稅籌劃問題的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　摘要：汽車行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)，拉動(dòng)內(nèi)需等方面發(fā)揮著重要作用。目前，汽車制造企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了優(yōu)化汽車制造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家出臺(tái)了許多有利于汽車制造企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，為汽車制造企業(yè)提供了納稅籌劃空間。對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行合理有效的納稅籌劃，不僅有利于汽車制造企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于汽車制造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　論文以汽車制造企業(yè)為研究主體，以汽車制造企業(yè)的納稅籌劃為研究對(duì)象，采用比較分析法以及理論與案例分析相結(jié)合的方法，根據(jù)汽車制造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境特點(diǎn)，提出在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)選擇的納稅籌劃戰(zhàn)略，對(duì)具體納稅籌劃方法進(jìn)行了深入分析，并通過案例進(jìn)行驗(yàn)證。論文首先介紹納稅籌劃相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)汽車制造企業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展現(xiàn)狀，分析汽車制造企業(yè)涉稅情況以及稅負(fù)情況;其次，對(duì)汽車制造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行SWOT分析，進(jìn)而得出汽車制造企業(yè)可以選擇的納稅籌劃戰(zhàn)略;再次，闡述汽車制造企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體納稅籌劃方法，具體包括籌資活動(dòng)中債務(wù)籌資和權(quán)益籌資的納稅籌劃，投資活動(dòng)中組織形式的選擇、投資方向的選擇、處置生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)以及高新技術(shù)研發(fā)支出的納稅籌劃，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷售收入、廣告費(fèi)用、高新技術(shù)應(yīng)用和固定資產(chǎn)折舊及修理改擴(kuò)建的納稅籌劃;然后，分析汽車制造企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施;最后，舉例驗(yàn)證納稅籌劃方法應(yīng)用及查驗(yàn)籌劃效果。

　　關(guān)鍵詞：汽車制造企業(yè);納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　第1章緒論

　　1.1研究背景及意義

　　1.1.1研究背景

　　自改革開放以來，中國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)從弱到強(qiáng)，從萬國(guó)造到擁有自主品牌，取得了巨大的進(jìn)步。自2009年中國(guó)汽車產(chǎn)銷量躍居世界第一以來，汽車產(chǎn)銷量不斷增長(zhǎng)，2013年，汽車產(chǎn)銷量同比實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，產(chǎn)銷量雙超2100萬輛，產(chǎn)銷量繼續(xù)保持世界第一[1].

　　但我們不能忽視的是新車銷售利潤(rùn)正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤(rùn)不斷萎縮。

　　對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究的原因有兩點(diǎn)：一是汽車產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用。汽車產(chǎn)業(yè)是技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)，在增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面，發(fā)揮著重要作用。二是現(xiàn)階段汽車行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，在一定程度上阻礙了汽車行業(yè)的快速發(fā)展。隨著汽車行業(yè)的不斷發(fā)展，汽車稅收收入也不斷增長(zhǎng)，但是有學(xué)者指出，中國(guó)汽車消費(fèi)者承擔(dān)著高昂的汽車稅負(fù)。

　　沉重的稅負(fù)引起了汽車制造企業(yè)的高度重視，汽車制造企業(yè)可以通過納稅籌劃的手段來減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低成本，提高汽車制造企業(yè)的利潤(rùn)空間[2].然而，到目前為止，盡管很多汽車制造企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到了納稅籌劃在降低企業(yè)成本，緩解財(cái)務(wù)壓力方面的重要性，但是，由于大部分汽車制造企業(yè)缺少科學(xué)合理納稅籌劃的能力，所以很多汽車制造企業(yè)并沒有進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。另外，雖然有些汽車制造企業(yè)開展了納稅籌劃的研究和探索，但是受到理論和人才的制約，許多汽車制造企業(yè)只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的個(gè)別稅種的籌劃或者是某單一納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃，只有很少一部分實(shí)力較強(qiáng)的汽車制造企業(yè)能夠進(jìn)行系統(tǒng)全面的納稅籌劃活動(dòng)。

　　1.1.2研究意義

　　隨著汽車制造企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度不斷加深，汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的愿望也越來越強(qiáng)烈，在這種情況下，對(duì)汽車制造企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)全面的研究，可以為我國(guó)汽車制造企業(yè)的納稅籌劃研究和實(shí)踐提供借鑒和參考，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

　　(1)理論意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展以及稅收法律法規(guī)的日益完善，為了滿足降低汽車制造企業(yè)降低成本的需要，他們的納稅籌劃意識(shí)也不斷提高。目前，我國(guó)很多汽車制造企業(yè)并不具備進(jìn)行系統(tǒng)全面納稅籌劃工作的能力，而且汽車制造企業(yè)納稅籌劃尚無完整的理論體系。雖然其他行業(yè)的納稅籌劃研究已經(jīng)取得了可喜的成就，但是由于不同行業(yè)的發(fā)展情況各不相同，使得其他行業(yè)的納稅籌劃方法并不一定適合汽車制造企業(yè)，相同的籌劃方法可能會(huì)產(chǎn)生的不同的籌劃結(jié)果。因此，對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，在納稅籌劃相關(guān)理論的指導(dǎo)下，需要結(jié)合汽車制造企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃研究，對(duì)于健全和完善我國(guó)汽車行業(yè)納稅籌劃理論意義重大。

　　(2)現(xiàn)實(shí)意義對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，具有兩方面的現(xiàn)實(shí)意義。一方面，對(duì)汽車制造企業(yè)來講，汽車制造企業(yè)可以通過納稅籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低成本、緩解財(cái)務(wù)壓力、提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)[3];另外，納稅籌劃是合法的，汽車制造企業(yè)通過納稅籌劃，而不是逃稅漏稅的方式到減輕稅負(fù)的目的，有利于提升汽車制造企業(yè)的形象和信譽(yù)。另一方面，對(duì)整個(gè)汽車行業(yè)來講，在汽車制造企業(yè)的影響下，可以帶動(dòng)一大批中小汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，有利于汽車制造企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)汽車制造企業(yè)的良性發(fā)展，從而促進(jìn)整個(gè)汽車行業(yè)的健康發(fā)展。

　　1.2國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)

　　納稅籌劃思想是由西方傳入我國(guó)的，它起源于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃也在不斷發(fā)展和完善，納稅籌劃研究的深度和廣度不斷拓展，形成了一些頗具價(jià)值的研究成果。

　　1.2.1國(guó)外研究

　　納稅籌劃研究起源于西方，西方國(guó)家對(duì)納稅籌劃的研究比較深入，而且納稅籌劃深受納稅人和征管部門的重視，并取得了一系列理論研究成果，主要研究成果有以下幾方面：

　　(1)納稅籌劃存在經(jīng)濟(jì)上或者法律上的風(fēng)險(xiǎn)。AlexRaskolnikov認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)[4],MichaelCarmody(2003)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含不可控的外部風(fēng)險(xiǎn)和可控的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指對(duì)內(nèi)部因素的控制。TomNeubig(2004)認(rèn)為，通過對(duì)不容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)合理的事先安排，達(dá)到既不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意，又能少繳稅款的行為，就是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的過程[5].KerimPerenArine(2003)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又是法律風(fēng)險(xiǎn)[6].而且企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括信用借款、利率變化、內(nèi)部控制、外匯變動(dòng)和資本構(gòu)成等方面，企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)包投資融資風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。

　　(2)納稅籌劃可以增加企業(yè)利潤(rùn)空間。印度學(xué)者N.J.Xasawwy認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人利用稅法提供的所有優(yōu)惠政策，通過科學(xué)合理的安排規(guī)劃，獲得稅收收益的行為[7];S.Janes和C.Brows認(rèn)為從會(huì)計(jì)角度來看，避稅是合法的，避稅就是“納稅籌劃”或“稅負(fù)減輕”[8];Scholes等學(xué)者對(duì)契約理論下的納稅籌劃進(jìn)行了研究，他們結(jié)合現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的信息不對(duì)稱性，利用契約理論相關(guān)的觀點(diǎn)和方法，認(rèn)為納稅籌劃是為了使稅后利益最大化。

　　(3)納稅籌劃需要較強(qiáng)的技術(shù)水準(zhǔn)和一定的技術(shù)方法。加拿大學(xué)者Johanne.Etc認(rèn)為納稅籌劃需要一定的技術(shù)和方法，并對(duì)這些技術(shù)和方法進(jìn)行了歸納和總結(jié)。ChristopherR.Jarvis(2003)認(rèn)為可以通過對(duì)扣減措施與資產(chǎn)保護(hù)方式進(jìn)行研究，從而提出了相應(yīng)的納稅籌劃方法[9].JenniferLouise認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅人可以通過相互借貸、企業(yè)合并以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等手段進(jìn)行納稅籌劃[10];MarkAtkinson和DavidTyrrell研究了轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的納稅籌劃，系統(tǒng)闡述了轉(zhuǎn)移定價(jià)方法在納稅籌劃中的應(yīng)用[11];

　　(4)納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)。JohnR.M.H.和TerranceR.S.(1999)分析了財(cái)務(wù)管理理論的資本結(jié)構(gòu)對(duì)納稅籌劃的影響，并對(duì)公司公開上市產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析研究;JeffreyL.Rubinger(2002)對(duì)期權(quán)衍生工具的納稅籌劃進(jìn)行了研究，并提出了一個(gè)稅收籌劃的模型[12];CarlaC.&KennethJ.K.(2004)認(rèn)為企業(yè)可以享有稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，因而納稅籌劃與出口貿(mào)易具有密切的關(guān)系[13].

　　(5)納稅籌劃理論應(yīng)用于實(shí)踐。學(xué)者Sloan(1980)研究了個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的納稅籌劃問題，為個(gè)人減輕稅負(fù)提供了具體方法;WudeheFairmontle公司出版的《跨國(guó)公司納稅籌劃》(1989)，對(duì)大型跨國(guó)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃進(jìn)行了深入和全面的研究[14];LeeMyung-Kyoo(2005)對(duì)韓國(guó)燃料能源市場(chǎng)的納稅籌劃進(jìn)行研究，并提出了改革和籌劃建議[15].

　　綜觀國(guó)外研究者的成果，可以看出，國(guó)外的納稅籌劃研究基本是在西方稅制結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的研究，因?yàn)槲鞣蕉愔浦兴枚惐戎胤浅４?，占主要地位，所以很多研究都以所得稅為主。?guó)外納稅籌劃研究大部分以跨國(guó)公司為主體，通過利用不同國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)上的差別，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式達(dá)到節(jié)稅目的。總的來說，西方研究者很少有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)各種稅種進(jìn)行全面的納稅籌劃的研究。

　　1.2.2國(guó)內(nèi)研究

　　我國(guó)自上世紀(jì)90年代才對(duì)納稅籌劃展開研究，與國(guó)外的納稅籌劃研究相比，我國(guó)對(duì)納稅籌劃的研究起步較晚、起點(diǎn)低。然而，近年來我國(guó)學(xué)者對(duì)納稅籌劃的研究也取得了諸多學(xué)術(shù)成果，主要觀點(diǎn)如下：

　　(1)納稅籌劃的合法性是區(qū)別于逃稅、漏稅的重要標(biāo)志。趙志連(2001)認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過采取各種籌劃措施，達(dá)到節(jié)稅目的;徐茂中(2004)對(duì)納稅籌劃與逃稅、漏稅進(jìn)行了界定，明確了二者的區(qū)別[16];蓋地(2008)認(rèn)為，納稅人在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，有權(quán)采取合理方法和手段進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目的，進(jìn)一步對(duì)避稅和納稅籌劃作了區(qū)分[17];陶其高(2001)從法理上區(qū)分了偷稅、逃稅、騙稅和納稅籌劃的概念，認(rèn)為避稅、節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的內(nèi)容[18].

　　(2)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。國(guó)內(nèi)學(xué)者宋獻(xiàn)中和沈肇章分析研究了企業(yè)稅收籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，他們認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，納稅籌劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo);梁云鳳在其編著的《所得稅籌劃策略與實(shí)務(wù)》一書中，從企業(yè)會(huì)計(jì)角度研究了企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)，并研究了企業(yè)所得稅納稅籌劃;劉蓉(2006)，論述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的負(fù)債融資方式、股票期權(quán)分配與企業(yè)納稅籌劃的關(guān)系[19];劉捷(2006)認(rèn)為，納稅籌劃是經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物，是以收益最大化為目的的必然結(jié)果[20];薛鋼(2003)在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的對(duì)象和目標(biāo)進(jìn)行研究分析的基礎(chǔ)上，提出了納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分的觀點(diǎn)。

　　(3)納稅籌劃需要一定的方法。稅務(wù)學(xué)者蓋地(2003)在著作《稅務(wù)籌劃》中，就企業(yè)開展納稅籌劃的具體步驟和基本方法展開了詳細(xì)論述;蔡昌(2005)所著的《稅務(wù)籌劃八大規(guī)律》中，分析并總結(jié)了稅務(wù)籌劃的普遍規(guī)律和技術(shù)，并探討了稅務(wù)籌劃運(yùn)作模式;胡文君(2005)將邊際分析法引入到納稅籌劃研究之中，探討了邊際分析法在納稅籌劃中的運(yùn)用[21];楊綺(2006)探討了運(yùn)籌學(xué)方法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用[22];賀志東(2002)通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，深入探討了企業(yè)納稅籌劃的方法和技巧;劉建民和覃光榮(2009)總結(jié)了一般企業(yè)納稅籌劃的八大技術(shù)[23].馮向前(2006)認(rèn)為，納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅收法律的前提下，通過系統(tǒng)研究，合理安排相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算，以科學(xué)地合理方法進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，以實(shí)現(xiàn)最佳的整體經(jīng)濟(jì)效益的過程[24].

　　(4)納稅籌劃是溝通理論研究和實(shí)踐活動(dòng)的橋梁。蔡昌(2010)認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)要在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的框架內(nèi)，在納稅籌劃理論的指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)際籌劃操作，運(yùn)用科學(xué)的方法技巧，指導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)正確進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng);李明(2010)認(rèn)為在掌握新稅制各稅種的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合建筑行業(yè)納稅籌劃的具體事例，可以為建筑業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)提供技術(shù)支持[25];莊粉榮又分別對(duì)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了納稅籌劃的分析和實(shí)踐指導(dǎo);類似的，張?jiān)迫A深入探索了能源業(yè)企業(yè)納稅策略與技巧，并結(jié)合行業(yè)特征分析合法合理的納稅籌劃的具體策略，有效指導(dǎo)了能源業(yè)的納稅籌劃;韓國(guó)華(2008)分析了軟件業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策及其運(yùn)用，為軟件技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供新的思路和依據(jù)。

　　(5)納稅籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制。王曉燦(2004)認(rèn)為納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生法律陷阱、成本陷阱和財(cái)務(wù)決策陷阱[26];陳曉峰(2009)在《企業(yè)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)管理與防范策略》中闡述了企業(yè)在稅務(wù)管理、選擇稅收優(yōu)惠政策、各種稅種籌劃、特殊經(jīng)營(yíng)行為以及稅款征收中會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)如何規(guī)避和控制法律風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策;蓋地和錢桂萍合著的《試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避》認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生時(shí)間成本、組織協(xié)調(diào)成本、操作成本和違規(guī)成本等顯性成本，也會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本和失敗成本等隱性成本，從而產(chǎn)生成本效益風(fēng)險(xiǎn)，并可能會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的成本大于收益;周宇(2005)分析了現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃成本和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并需要對(duì)其進(jìn)行有效的控制[27].

　　(6)汽車行業(yè)納稅籌劃研究“重銷售”而“輕制造”.張紹群(2012)分析了汽車4S店納稅籌劃必要性并提出了相應(yīng)的納稅籌劃方法1;吳敏(2003)分析了汽車流通領(lǐng)域企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，并提出了相應(yīng)籌劃方法[29];陳信敏(2012)提出了汽車銷售企業(yè)增值稅和所得稅的納稅籌劃方法[30];殷曉霞在分析我國(guó)汽車行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及稅務(wù)籌劃的必要性基礎(chǔ)上，對(duì)汽車制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一些方面進(jìn)行了納稅籌劃研究;張立華(2010)提出汽車制造企業(yè)涉及的主要稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的具體控制措施[31].

　　我國(guó)納稅籌劃研究在納稅籌劃概念、納稅籌劃方法以及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面均取得了顯著成就，但是大部分研究還是對(duì)籌劃概念或者一般性納稅籌劃方法的總結(jié)，系統(tǒng)性、整體性的理論研究相對(duì)薄弱，需要進(jìn)一步深入研究和完善。

　　目前關(guān)于汽車行業(yè)納稅籌劃研究主要是對(duì)汽車銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的研究，缺少針對(duì)汽車制造企業(yè)的專門研究，而且目前的研究是對(duì)汽車制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)或者若干方面進(jìn)行籌劃?？傊瑢?duì)汽車行業(yè)的納稅籌劃研究不夠深入，對(duì)汽車制造企業(yè)的納稅籌劃研究相對(duì)薄弱。

　　1.3研究方法、內(nèi)容及框架

　　1.3.1研究方法

　　本文的研究方法：一是理論分析與案例分析相結(jié)合。理論方面，在對(duì)汽車制造企業(yè)納稅環(huán)境進(jìn)行SWOT分析基礎(chǔ)上，提出汽車制造企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃戰(zhàn)略和具體納稅籌劃方法;案例方面，對(duì)X汽車企業(yè)集團(tuán)的進(jìn)行具體的納稅籌劃研究。二是比較分析法。納稅籌劃的目的是節(jié)稅，能達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)的納稅籌劃方案不止一個(gè)，納稅籌劃的過程一定程度上就是納稅籌劃方案的比較選擇過程。在眾多納稅籌劃方案選擇上，需要對(duì)比不同籌劃方法的成本和收益，并最終選擇對(duì)汽車制造企業(yè)整體有利的籌劃方案。

　　1.3.2研究?jī)?nèi)容

　　論文主要內(nèi)容分為六個(gè)部分：

　　第1章，緒論。主要闡述論文的研究背景及意義、國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)、研究方法、內(nèi)容及框架。

　　第2章，相關(guān)基礎(chǔ)理論。介紹納稅籌劃的含義和特征，闡述納稅籌劃的途徑和方法以及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制理論。

　　第3章，汽車制造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境分析。簡(jiǎn)要總結(jié)汽車制造企業(yè)特點(diǎn)和涉稅現(xiàn)狀，并對(duì)汽車制造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行SWOT分析。

　　第4章，汽車制造企業(yè)納稅籌劃策略分析。對(duì)汽車制造企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃進(jìn)行分析。

　　第5章，汽車制造企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避。分析汽車制造企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施。

　　第6章，案例分析。對(duì)X汽車企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃分析。

　　第2章相關(guān)理論概述

　　對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，需要了解并掌握納稅籌劃理論，明確納稅籌劃的含義和特點(diǎn)、納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的途徑和方法以及納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和控制。

　　2.1納稅籌劃概述

　　2.1.1納稅籌劃含義

　　綜合考慮國(guó)內(nèi)外有關(guān)納稅籌劃研究，納稅籌劃的定義并非是統(tǒng)一的，而是有許多不同的觀點(diǎn)。在對(duì)具有代表性的有關(guān)納稅籌劃的定義進(jìn)行歸納和總結(jié)的基礎(chǔ)上，得出納稅籌劃的定義：“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益[32]”.

　　2.1.2納稅籌劃的特點(diǎn)

　　由納稅籌劃定義，可知納稅籌劃的特點(diǎn)如下：

　　(1)合法性。納稅籌劃是以遵守法律為前提，在法律允許的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為，具有合法性[33].合法性是納稅籌劃的靈魂，是納稅者進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。

　　(2)事前的籌劃性。納稅籌劃屬于計(jì)劃范疇，是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)，其目的是減少稅收支出，取得稅收利益。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，作出相應(yīng)選擇。

　　(3)明確目的性。納稅籌劃具有明確的目的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就是為了降低稅負(fù)，降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.2納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的途徑和方法

　　目前，我國(guó)稅收制度和稅法尚不健全，針對(duì)國(guó)家支持的行業(yè)也有許多稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)來講，就產(chǎn)生了納稅籌劃存的空間。但是，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行研究，需要本著合法合理的原則，對(duì)納稅籌劃途徑和方法進(jìn)行科學(xué)的研究。

　　2.2.1納稅籌劃途徑

　　納稅籌劃活動(dòng)是理論聯(lián)系實(shí)踐的橋梁，納稅籌劃理論在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善?？傮w來說，納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的途徑有兩種，分別是絕對(duì)節(jié)稅途徑和相對(duì)節(jié)稅途徑。下面，就詳細(xì)介紹兩種節(jié)稅途徑。

　　(1)絕對(duì)節(jié)稅途徑絕對(duì)節(jié)稅是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，就是在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案[34].橫向絕對(duì)節(jié)稅是指直接減少某一個(gè)納稅人的納稅總額;縱向絕對(duì)節(jié)稅是指直接減少某一個(gè)納稅人在一定時(shí)期的納稅總額。絕對(duì)節(jié)稅途徑減少的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或者某一時(shí)間段的應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)最有吸引力，也是企業(yè)最常采用的節(jié)稅途徑，應(yīng)用范圍最廣。企業(yè)可以通過采取措施，達(dá)到符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的方式，從而享受稅收優(yōu)惠政策帶來的降低應(yīng)納稅額的好處。比如，在我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;另外，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，如果符合所得稅法優(yōu)惠的條件，可以享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如果能夠享受上述稅收優(yōu)惠政策，就能夠直接降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到絕對(duì)節(jié)稅的目的。

　　(2)相對(duì)節(jié)稅途徑節(jié)稅有時(shí)采用相對(duì)節(jié)稅原理，這時(shí)納稅人的納稅絕對(duì)總額似乎并沒有減少，但有相對(duì)的節(jié)稅效果。相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對(duì)減少[35].貨幣時(shí)間價(jià)值是指隨著時(shí)間的推移而形成的增值。比如，受通貨膨脹的影響，當(dāng)前1元錢的價(jià)值要高于一年后1元錢的價(jià)值。納稅人在知曉貨幣時(shí)間價(jià)值原理后，往往會(huì)采用提前稅前扣除項(xiàng)目的扣除時(shí)間，或者推后應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間的方法，達(dá)到利用貨幣時(shí)間價(jià)值的目的。

　　具體做法如下：選擇固定資產(chǎn)折舊方式，應(yīng)當(dāng)選擇能夠盡快將折舊提取完畢的加速折舊方式，雖然計(jì)提的折舊額不變，但因?yàn)榍捌诳鄢?，增加了成本費(fèi)用，利潤(rùn)減少，可以獲得少繳納的這部分企業(yè)所得稅產(chǎn)生的增值。另外，還可以通過推后繳納稅款時(shí)間的方法，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。比如，在增值稅的納稅期滿后的申報(bào)納稅期限內(nèi)，在時(shí)間允許的情況下，可以盡量選取較晚的申報(bào)納稅時(shí)間，從而取得資金的時(shí)間價(jià)值。

　　2.2.2納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的方法

　　如今，通用的納稅籌劃方法大致可以歸納為以下幾種：

　　(1)免稅法免稅法是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅賦的納稅籌劃方法。稅收，是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，國(guó)家在制定稅法以及出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，都體現(xiàn)國(guó)家對(duì)相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域的限制或鼓勵(lì)的傾向，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)支持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，利用制定稅收優(yōu)惠政策的方式鼓勵(lì)資金投向和發(fā)展。例如，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;又比如，國(guó)家為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，維護(hù)農(nóng)民的利益，增加農(nóng)民收入，對(duì)農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的收入，免征增值稅。由于免稅法簡(jiǎn)便易懂，不需復(fù)雜計(jì)算以及稅收優(yōu)惠政策眾多的特點(diǎn)，在實(shí)踐中應(yīng)用最為廣泛。

　　(2)減稅法減稅法指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。減稅法既包含直接減免應(yīng)納稅額的方法，也包含減免應(yīng)納稅所得額的方法。國(guó)家制定減稅優(yōu)惠政策的目的在于扶持和鼓勵(lì)對(duì)社會(huì)有需要，但是利潤(rùn)較低的行業(yè)，以保持社會(huì)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

　　(3)稅率差異法稅率差異法是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃方法。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收[36].稅率差異方法是一種絕對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，因此具有相對(duì)的確定性。例如，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的低稅率征收企業(yè)所得稅。不同的企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)用差別稅率法時(shí)，一定要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，盡量尋找稅率較低的國(guó)家或者地區(qū)，從而能夠享受低稅率的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　(4)分割法分割法是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。對(duì)于采用超額累進(jìn)稅率的稅種，利用收入分割法能夠取得較好效果，這是因?yàn)榧{稅對(duì)象的基數(shù)越大，相應(yīng)的稅率也就越高，繳納的稅款也就越多。因此，在適當(dāng)?shù)那闆r下，將應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配分割，分成數(shù)額較少的幾部分，可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。例如，對(duì)小型微利企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如果其年應(yīng)稅所得額不超過30萬，適用20%的所得稅稅率，如果年應(yīng)稅所得額超過30萬，則適用25%的稅率。需要注意的是，企業(yè)如果采用收入分割法進(jìn)行納稅籌劃，一定要合法合理地對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分割，而且還要注意分割成本，避免分割成本大于減稅的收入，以免掉入納稅籌劃的陷阱。

　　(5)扣除法扣除法是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃方法[37].在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以扣除的項(xiàng)目和種類很多，所以很多企業(yè)都在不同程度上運(yùn)用著扣除法，故扣除法應(yīng)用范圍極廣。但是需要注意的是，由于稅法對(duì)允許稅前扣除的范圍和項(xiàng)目等的規(guī)定比較繁雜，企業(yè)想要熟練運(yùn)用扣除法，需要較強(qiáng)的專業(yè)水平。

　　(6)抵免法抵免法是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越小，從而節(jié)稅額就越大。抵免法的關(guān)鍵在于盡量擴(kuò)大符合稅法抵免條件的項(xiàng)目和盡量增加抵免金額。

　　(7)延期納稅法延期納稅法是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無息借款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)的獲得財(cái)務(wù)收益。

　　(8)退稅法退稅法是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對(duì)已納稅款的償還，所退稅額越大，相當(dāng)于節(jié)稅額越大。退稅法主要是出口商品退免稅，鼓勵(lì)企業(yè)出口貿(mào)易。利用退稅法的關(guān)鍵在于要擴(kuò)大符合退稅政策的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，同時(shí)還要增加退稅額，但是，需要注意的是出口退免稅由于涉及的范圍、退免的程序和方法較為復(fù)雜，對(duì)籌劃者提出了較高的技術(shù)要求。

　　2.3納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制

　　納稅人進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要正確理解和對(duì)待納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，充分重視納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，并對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。

　　2.3.1納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅收優(yōu)惠或稅法政策選擇的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃和安排，達(dá)到節(jié)稅的目的。但是，納稅籌劃給企業(yè)帶來利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)[38].因?yàn)榧{稅籌劃是事前的規(guī)劃和安排，再加上稅法的實(shí)效性以及經(jīng)營(yíng)狀況的變化等因素，不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)籌劃的結(jié)果，籌劃的結(jié)果具有不確定性，這種不確定性即納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。