【摘要】中國新一輪稅制改革正在進行中，“營改增”已經(jīng)成為“十二五”期間最重要的稅制改革之一。自上海2012年起正式實施“營改增”試點后，2013年8月1日起該項改革已推廣至全國范圍。由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于本次“營改增”稅制改革的范圍，新稅制的頒布、實施對企業(yè)納稅籌劃帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。本文針對建筑設(shè)計行業(yè)稅收政策的特殊性，通過分析改革對于建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃因素的變化，提出了對應(yīng)的稅收籌劃策略，以期降低企業(yè)稅負、防范納稅風險，實現(xiàn)整體財務(wù)收益。

　　【關(guān)鍵詞】建筑設(shè)計行業(yè);稅收籌劃;營改增

　　一、“營改增”政策試點范圍的變化

　　為了推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，消除重復(fù)征稅，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。文件規(guī)定：從2012年1月1日起，上海作為試點城市，其所在行政區(qū)域內(nèi)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實施營業(yè)稅改征增值稅，至此，貨物勞務(wù)稅收制度拉開帷幕。2012年8月1日起，國務(wù)院擴大了“營改增”試點省市至10個，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣至全國。

　　二、“營改增”對于稅收籌劃因素分析

　　1、稅基的變化

　　原營業(yè)稅下，對于建筑設(shè)計單位分包或轉(zhuǎn)包設(shè)計勞務(wù)，其計稅營業(yè)額享受差額征稅政策，即國稅函〔2006〕1245號文，文件中規(guī)定：對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

　　“營改增”普及到全國范圍后，由于增值稅是按取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額抵扣當月的銷項稅額計算繳納增值稅，因此增值稅沒有直接抵扣稅基概念，但在“營改增”的過渡期間內(nèi)原來營業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策依然有效，當單位取得未納入試點范圍的抵扣減項，可以在稅基里直接抵減，計算的公式為：應(yīng)納稅額=[開票金額-支付價款)/(1+稅率)]*稅率-進項稅額。

　　2、稅率的變化

　　建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”之前，營業(yè)稅稅率為開票金額的5%;“營改增”后，被認定為增值稅一般納稅人的，稅率為6%，一般納稅人資格認定的標準為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含500萬元)。由于增值稅是價外稅，在不考慮進項稅額的前提下，增值稅稅率為開票額的：6%÷(1+6%)=5、66%，因此只有當設(shè)計單位取得的年進項稅額大于年開票金額的0、66%時，稅負才會下降。而建筑設(shè)計單位的成本主要為人力成本，進項抵扣項目很少，“營改增”后對于認定為一般納稅人的設(shè)計單位而言，稅負有所增加。

　　對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的設(shè)計單位，可以作為小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅征收率，因此“營改增”后對于小規(guī)模納稅人而言，稅率有所降低。

　　3、征收管理

　　“營改增”后征稅機關(guān)發(fā)生了變化，營業(yè)稅由地稅負責征收，改革后增值稅由國稅負責征收。

　　在中央地方稅收分配比例上也有很大的影響，營業(yè)稅全部屬于地方財政，增值稅則是中央與地方按75%、25%比例分享。雖然試點方案中明確過渡期間試點地區(qū)“營改增”收入對應(yīng)的稅款歸屬地方，但該政策只是過渡，未來勢必會調(diào)整增稅稅在中央與地方的分成比例。對于設(shè)計單位而言一旦分成比例有變，未來從地方政府取得的財政扶持資金也會大大下降。

　　在增值稅專用發(fā)票的管理上，增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅要嚴格。在發(fā)票認證方面，取得進項發(fā)票后應(yīng)180天內(nèi)認證，如果未及時認證進項稅將無法稅款抵扣，這對企業(yè)來說將會是一種損失。發(fā)票開具方面，增值稅發(fā)票一旦開具，下月即要納稅。在增值稅紅字發(fā)票開具時非常嚴格，企業(yè)必須取得由購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》才能開具紅字發(fā)票，因此企業(yè)在開具發(fā)票前應(yīng)與客戶充分溝通，核對開票信息后再開具，避免退票情況的發(fā)生。

　　三、建筑設(shè)計行業(yè)稅收籌劃方案

　　1、增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃

　　根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的納稅人，可以認定為小規(guī)模納稅人，征稅率為3%;應(yīng)稅服務(wù)年銷售額大于等于500萬元的納稅人應(yīng)認定為一般納稅人，稅率為6%。因此“營改增”后設(shè)計單位認定為小規(guī)模納稅人稅率將有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進行籌劃。

　　對于年營業(yè)額超過500萬限額的設(shè)計單位而言，可以通過設(shè)立幾家設(shè)計單位分拆營業(yè)收入的方法進行籌劃，控制每家設(shè)計單位的年營業(yè)收入在500萬元以內(nèi)。

　　2、進項稅額抵扣的稅收籌劃

　　本次“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進項稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。

　　建筑設(shè)計單位購進項目可以取得增值稅專用發(fā)票的主要事項列舉如下：

　　(1)分轉(zhuǎn)包設(shè)計費、模型效果圖費、曬圖費;

　　(2)購買固定資產(chǎn)：包括電腦、復(fù)印機、辦公家具等，值得注意的是財稅(2013)37號文件規(guī)定自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣;

　　(3)購買無形資產(chǎn)：如CAD、設(shè)計軟件，軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)等;

　　(4)支付維修保養(yǎng)費：奧西維護費、復(fù)印機維修、汽車維修等;

　　(5)購買辦公用品：文具、墨盒硒鼓、描圖紙繪圖紙等;

　　(6)有形資產(chǎn)租賃：汽車租、復(fù)印機、打圖曬圖一體機的租賃費;

　　(7)貨物運輸代理費;

　　(8)汽油費：以公司名義購買油卡;

　　(9)鑒證咨詢服務(wù)：如律師事務(wù)所及會計師事務(wù)所咨詢鑒證業(yè)務(wù)、建筑圖紙審核服務(wù)等;

　　(10)廣告服務(wù)：寶庫奧廣告設(shè)計、策劃、制作、發(fā)布、宣傳等;