商品流通企業(yè)作為連接生產(chǎn)與消費兩大領(lǐng)域的紐帶，在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色，下面是小編搜集整理的一篇探究商品流通企業(yè)稅收籌劃問題的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：近年來，我國商品流通業(yè)發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出了“多業(yè)態(tài)、多層次、開放競爭”的發(fā)展格局，它們具有商品覆蓋面廣、經(jīng)營周期較短、經(jīng)營方式多樣等特點。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司作為一家以連鎖超市和百貨商場為主要經(jīng)營業(yè)態(tài)，集批發(fā)零售于一體的典型的商品流通企業(yè)，沉重的稅收負(fù)擔(dān)和較低的利潤目前已經(jīng)成為阻礙其快速發(fā)展的重要因素。對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司進行稅收籌劃，一方面可以有效地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加財務(wù)收益，達(dá)到實現(xiàn)利潤最大化的目的;另一方面，對其他商品流通企業(yè)的稅收籌劃研究也具有一定的借鑒作用。

　　本文結(jié)合商品流通企業(yè)稅收籌劃的流程，首先對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的財務(wù)狀況及納稅情況進行了深入分析。然后從稅收籌劃空間和具體籌劃措施兩方面著手，對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司在采購、配送、銷售和企業(yè)擴張四個重要環(huán)節(jié)中的主要涉稅業(yè)務(wù)進行了稅收籌劃。其中，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃點為：供應(yīng)商的選擇和采購返利收入;配送環(huán)節(jié)稅收籌劃點為：運輸費和配送服務(wù)收入;銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃點為：特殊促銷方式、代銷行為及平銷行為;企業(yè)擴張環(huán)節(jié)稅收籌劃點為：新開門店組織形式的選擇和門店籌建及整改期間固定資產(chǎn)購進的結(jié)算方式。

　　最后，從節(jié)稅效果和財務(wù)管理水平的提升兩方面對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅收籌劃措施進行了預(yù)期效果評價。

　　關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè);稅收籌劃;稅務(wù)風(fēng)險

　　第1章緒論。

　　1.1研究背景及意義。

　　1.1.1研究背景。

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，稅收幾乎滲透到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。稅收籌劃作為減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增加財務(wù)收益和實現(xiàn)利潤最大化的一項重要手段，越來越多的納稅人開始意識到其在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展及經(jīng)營活動中的重要性。如何通過對涉稅活動進行有效合理的安排，合法規(guī)避或減少稅收支出成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。因此，提高稅收籌劃意識，熟悉稅法計和財務(wù)等知識，掌握相關(guān)稅收籌劃方法、技術(shù)，并將其具體運用到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，成為目前企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然趨勢。

　　商品流通企業(yè)作為連接生產(chǎn)與消費兩大領(lǐng)域的紐帶，在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色。我國商品流通業(yè)經(jīng)過這幾年高速的發(fā)展已經(jīng)形成了“多業(yè)態(tài)、多層次、開放競爭”的格局。現(xiàn)階段，伴隨著物流業(yè)與電子商務(wù)的興起，傳統(tǒng)的商品流通企業(yè)正朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展。我國商品流通業(yè)在快速發(fā)展的過程中，面臨著巨大的壓力。同國外商品流通企業(yè)相比，我國的商品流通企業(yè)在管理技術(shù)上、物流配送方面、運營成本效率上、物資資源配置等方面，都遠(yuǎn)不及外資企業(yè)。

　　從國內(nèi)環(huán)境來看，我國的商品流通業(yè)從2011年開始就一直面臨著高成本、高競爭、低回報、難擴張的問題。低利潤、高稅負(fù)已成為整個商品流通業(yè)不爭的事實。稅收作為企業(yè)成本費用支出中的重要組成部分，嚴(yán)重影響著商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和發(fā)展速度。如今商品流通企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了我國的消費，影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展[1].目前，在信息與競爭完全公開化、開放化的局面下，商品流通企業(yè)試圖通過壓縮內(nèi)部經(jīng)營成本來獲取超額利潤已變得十分困難，合理有效地控制稅收成本支出成了企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)收益的重要內(nèi)容。商品流通企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜多樣性，客觀上為企業(yè)做出事前的稅收籌劃提供了可能性。因此，加強商品流通業(yè)的稅收籌劃勢必成為所有商品流通企業(yè)所關(guān)心的一個重要問題。

　　1.1.2研究意義。

　　我國商品流通業(yè)包含的行業(yè)主要有批發(fā)和零售業(yè)，其發(fā)展業(yè)態(tài)多樣，涉及的商品種類范圍廣。現(xiàn)階段，我國稅制結(jié)構(gòu)還不夠完善，稅收法制建設(shè)相對滯后，稅收執(zhí)法不嚴(yán)，造成我國商品流通業(yè)的稅負(fù)普遍偏高，對我國的商品流通企業(yè)進行合理的稅收籌劃具有重要的意義。本文選擇慶隆連鎖商貿(mào)有限公司進行稅收籌劃研究，無論是對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司本身而言，還是對整個商品流通行業(yè)來說都具有一定的理論意義和較強的實踐意義。

　　對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司而言，稅收籌劃是慶隆連鎖商貿(mào)有限公司降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)績效的重要途徑，是提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和規(guī)范企業(yè)納稅環(huán)境的有效方法。稅收成本是強制性的純成本，是影響企業(yè)利潤的重要因素。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司在加強財務(wù)成本的內(nèi)部控制的過程中，通過對稅收政策及稅收籌劃的研究，合理安排其經(jīng)營活動，可以減少慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅式支出，延遲納稅義務(wù)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平，從而增加利潤。對稅收籌劃進行研究還可以促使慶隆連鎖商貿(mào)有限公司進行有效的成本控制，節(jié)約各項支出，從而減少浪費，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的經(jīng)營行為和財務(wù)活動很不規(guī)范，如果企業(yè)能夠?qū)⒃谪攧?wù)決策之前考慮稅收籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理的稅收籌劃安排，可以使整個慶隆連鎖商貿(mào)有限公司在商品采購、儲存、配送和銷售環(huán)節(jié)中的各項涉稅行為合理、合法、有序地運行，其各項財務(wù)行為與經(jīng)營活動也能實現(xiàn)良性循環(huán)。稅收的法規(guī)、政策具有一定的時效性，即只在一定時期內(nèi)具有適用性，慶隆連鎖商貿(mào)有限公司要想利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，就要加強自身財務(wù)核算管理和經(jīng)營管理水平，只有如此，稅收籌劃的方案的實施才能取得最佳的預(yù)期效果。因此，開展稅收籌劃也有利于規(guī)范慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的會計核算行為，從而促進其經(jīng)營管理水平的提高。

　　對整個商品流通業(yè)來說，慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅收籌劃思路對其他商品流通企業(yè)的財務(wù)管理、稅收籌劃等相似經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以起到一定的借鑒作用，從而促進整個行業(yè)的健康發(fā)展，提高整個商品流通業(yè)的企業(yè)納稅人意識。我國商品流通業(yè)中，偷稅、漏稅的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)納稅人意識不高，對稅收籌劃的認(rèn)識還很欠缺。對商品流通企業(yè)進行稅收籌劃，需要研究相關(guān)的稅收法律，關(guān)注稅收政策變化，這對納稅人稅收法律意識的培養(yǎng)起到了督促作用。經(jīng)濟全球化將我國經(jīng)濟置于一個更加開放、公平的環(huán)境下，面對外資企業(yè)豐富的企業(yè)經(jīng)營與管理經(jīng)驗、成熟穩(wěn)健的財務(wù)機制、發(fā)展成熟的稅收籌劃理論和國外相對完善的稅收制度，中國企業(yè)要想在競爭中取勝，就必須降低企業(yè)的成本支出，增加盈利能力。稅收籌劃在此時就成了商品流通企業(yè)提高競爭力的有效手段。

　　1.2文獻綜述。

　　1.國外文獻綜述。

　　在國外，稅收籌劃的思想已經(jīng)相當(dāng)成熟，西方國家對稅收籌劃的研究已經(jīng)形成了較為豐富的完善的理論，并在實踐中加以廣泛地應(yīng)用。

　　第一，在稅收籌劃理論的發(fā)展方面，稅收籌劃的歷史追溯到19世紀(jì)30年代，它最初得到法律界的認(rèn)可是源于1935年英國上議院議員湯姆林爵士在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”中作出的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”[2]之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。20世紀(jì)50年代，稅收籌劃得到了較快發(fā)展。1959年，在法國巴黎成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會更是將稅收籌劃的理論研究推向了一個高峰，稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及稅收籌劃的人員有了自己的組織，稅收籌劃的相關(guān)的理論研究文章、書籍也應(yīng)運而生，主要有P.C.索爾思執(zhí)筆的《信托制與稅收籌劃》、G.D.牛頓博士與G.D.布隆蒙合著的《遇上麻煩的企業(yè)稅收籌劃》和霍瓦斯公司出版的《國際稅收》等。在實務(wù)操作方面，西方的稅務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展迅速，各種稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等機構(gòu)紛紛成立，各企業(yè)也都會設(shè)立專門的稅務(wù)部門或聘請專門的稅務(wù)人員進行稅收籌劃。

　　第二，在研究角度上，不同的學(xué)者們從不同的角度對稅收籌劃進行了深入研究。菲利浦。斯潘塞出版的《財產(chǎn)稅籌劃手冊》主要從單一的稅種角度對財產(chǎn)稅進行籌劃。P.C.索爾思在《依托與稅收籌劃》一書中主要站在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的角度從英國的信托制度入手來研究稅收籌劃。SharonKayHurley(1997)通過從企業(yè)選址的角度來進行稅收籌劃研究，提出企業(yè)在選擇地理位置時應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)氐母鞣N稅收因素，如稅率、稅收優(yōu)惠，還應(yīng)考慮地方稅這種非稅收因素，如經(jīng)濟條件、人文環(huán)境等[3].美國的諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者MyronS.Scholes(2004)所著的《企業(yè)稅收與戰(zhàn)略籌劃》一書，從隱性稅收、稅收顧客、稅收套利、稅收籌劃的非稅成本問題出發(fā)，研究企業(yè)財務(wù)過程中的稅收籌劃問題，強調(diào)了動態(tài)稅收籌劃的重要性[4].

　　第三，在研究方法上，稅收籌劃的研究也由原來的規(guī)范性研究方法向?qū)嵶C性研究方法突破。JamesHowardHodge(1981)通過一項關(guān)于區(qū)域投資決策的分析，發(fā)現(xiàn)國稅對家具工業(yè)的投資模式具有顯著影響，而地方財產(chǎn)稅對服裝行業(yè)和家具行業(yè)的投資決策具有顯著影響。他指出，雖然國稅對選址決策沒有直接影響，但是，這些稅通過影響這些行業(yè)的資本勞動比來影響企業(yè)的發(fā)展[5].AlbertaH.Charney(1983)研究了Detroit地區(qū)1970-1975年重新選址的制造業(yè)公司，發(fā)現(xiàn)該地區(qū)的公司數(shù)目并沒有受到地方所得稅的影響，但卻顯著受到了財產(chǎn)稅稅率的影響[6].ThereseJ.McGuire(1985)研究了Minneapolis-St.Paul地區(qū)的大城市內(nèi)的公司選址決策，得出了稅率差異會對選址決策產(chǎn)生影響，但影響程度大小不確定，且影響程度會隨著該區(qū)域及其政府結(jié)構(gòu)的變化而變化[7].WilliamFox(1986)通過研究國家和地區(qū)的營業(yè)稅稅率對中等城市零售商經(jīng)營活動的影響，發(fā)現(xiàn)消費者會因為營業(yè)稅稅率的提高而改變消費行為，從而得出結(jié)論：政府間的稅收差異會對公司的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響[8].JohnD.Phillips(2003)在對25家公司的研究中，指出將稅收與非稅收部門相結(jié)合進行公司稅收籌劃、提高財務(wù)部稅務(wù)人員的專業(yè)技能及加強公司稅務(wù)部門與經(jīng)營部門的聯(lián)系等納入公司管理活動中，可以提高公司稅收籌劃的能力，獲得發(fā)現(xiàn)最大程度的稅收籌劃的機遇，從而更好地實現(xiàn)公司的稅后業(yè)績[9].BabcockJenniferLouise(1997)研究了美國的稅收制度會促使企業(yè)減少在國外的投資，并研究了跨國公司利用債務(wù)、轉(zhuǎn)移利潤、合并等方式突破稅收抵免限制而規(guī)避稅收[10].StevenHowardSmith(2000)通過實證研究了在稅收與會計存在的差異的情況下，企業(yè)是否會選擇積極的稅收籌劃[11].

　　2.國內(nèi)文獻綜述。

　　在我國，有關(guān)稅收籌劃的研究起步于20世紀(jì)90年代，至今也只有十幾年的歷史。

　　第一，在稅收籌劃理論的發(fā)展方面，唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅收籌劃》是我國第一本提出稅收籌劃概念并進行系統(tǒng)研究的專著，其內(nèi)容主要介紹國外的稅收籌劃實踐，較少涉及國內(nèi)的稅收籌劃情況[12].2000年，《中國稅務(wù)報》開辦“籌劃專刊”,反映了政府對稅收籌劃認(rèn)可的態(tài)度。2006年2月1日起施行的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》提出了注冊稅務(wù)師可以提供稅收籌劃服務(wù)業(yè)務(wù)，這就表明我國的稅收籌劃研究正逐步得到重視。

　　第二，在研究角度上，有的學(xué)者主要研究稅收籌劃的基本理論，如籌劃方法、技術(shù)手段等，而有的學(xué)者則是從財務(wù)管理、避稅、稅收征納及會計等方面對稅收籌劃加以研究。高金平(2003)認(rèn)為，稅收籌劃的基本內(nèi)容有稅率籌劃、稅基籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的籌劃及國際稅收的籌劃，稅收籌劃的方法有價格轉(zhuǎn)讓法、成本調(diào)整法、籌資法、租賃法和避稅區(qū)法等[13].王國華、張美中(2004)闡述了納稅籌劃之價格、優(yōu)惠、漏洞、空白、彈性、規(guī)避等六大平臺，免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅、退稅等八大技術(shù)手段[14].張中秀(2001)的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》[15]、蓋地(2006)的《稅務(wù)籌劃》[16]、盧劍靈(2005)的《稅收籌劃原理與實務(wù)》主要從避稅的角度來研究稅收籌劃[17].

　　黃衍電(2002)從財務(wù)決策的角度研究稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃[18].張中秀、王曉菲、李首雁(2009)則是從稅收征納雙方的角度對征稅管理和納稅義務(wù)進行籌劃，其書主要從征稅人和納稅人的兩方面進行籌劃籌，以達(dá)到征稅的最佳效果、減少稅收支出、降低稅收成本。現(xiàn)在有也的學(xué)者將稅收籌劃納入公司的財務(wù)決策領(lǐng)域來加以研究[19].宋獻中(2002)在《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》一書中，將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理相結(jié)合來加以研究[20].談多嬌、馬童梨(2002)從收入結(jié)算方式、費用列支、長期投資核算方式、折舊方式、存貨的計價方式和盈虧彌補方法的選擇角度探討了稅收籌劃的切入點[21].

　　第三，在研究行業(yè)上，我國稅收籌劃的相關(guān)圍繞房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)來研究居多，物流業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)等其行業(yè)也開始注重稅收籌劃。田新鋒(2005)、殷愛貞、伊善鳳(2009)、趙青虹(2010)等對房地產(chǎn)業(yè)進行稅收籌劃研究，提出了房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的切入點和所得稅籌劃思路[22][23][24].劉曉鳳(2010)則對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進行稅收籌劃研究[25].吳薌(2011)通過分析物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，提出了物流企業(yè)納稅籌劃的建議和對策[26].對于零售業(yè)的籌劃，大多是分采購和銷售環(huán)節(jié)來進行籌劃的。柯文林(2009)從建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點出發(fā)，對建筑業(yè)涉及的不同稅種分別進行了籌劃[27].陳金(2007)對我國零售業(yè)進行了稅收籌劃，提出了經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略及企業(yè)全球化戰(zhàn)略四個方面的稅收籌劃策略[28].對于商品流通企業(yè)各流通環(huán)節(jié)的稅收籌劃，大多分文獻都是集中在采購和銷售環(huán)節(jié)兩個環(huán)節(jié)。李秀華(2011)對采購這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃進行了研究，主要從供應(yīng)商的選擇、經(jīng)濟合同的簽訂兩個方面進行籌劃[29].

　　李建輝(2011)從分析了集團物資集中采購服務(wù)的涉稅問題，探討了這一模式的稅收籌劃問題[30].李蘭英、盧強(2005)、王震、趙娟(2010)從不同增值稅納稅人身份角度出發(fā)探究企業(yè)購銷定價籌劃方案[31][32].杜海鷗(2012)、董琳(2011)從企業(yè)采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、還本銷售及以舊換新五種銷售方式的稅負(fù)狀況出發(fā)，分析比較了各銷售方式的優(yōu)劣，對企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的銷售方式怎樣節(jié)稅進行了研究[33][34].

　　3.文獻述評。

　　國外關(guān)于稅收籌劃的研究選題較小且理論與實踐結(jié)合，主要側(cè)重實證研究，對于純粹的理論研究較少。而在我國，對稅收籌劃的研究大多采用規(guī)范研究。國內(nèi)現(xiàn)有文獻中，對特定經(jīng)營環(huán)節(jié)如商品采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、商品存儲等環(huán)節(jié)中的進行稅收籌劃的較多，但將整個商品流通企業(yè)作為研究對象的較少。因此本文將以案例分析的形式，以慶隆連鎖商貿(mào)有限公司為研究對象進行稅收籌劃研究，希望對其他商品流通企業(yè)的稅收籌劃研究起到一定的參照作用。

　　1.3概念界定及籌劃流程介紹。

　　1.稅收籌劃的概念。

　　目前國內(nèi)對稅收籌劃的概念沒有明確的界定，但總的來說有兩種不同的觀點。

　　一種是認(rèn)為稅收籌劃就是節(jié)稅，即是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。一種是將稅收籌劃延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，包括利用稅法漏洞進行的避稅行為。即稅收籌劃是納稅人在不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅的行為。

　　綜合以上觀點，本文將稅收籌劃的概念界定為：在符合國家法律、法規(guī)的前提下，納稅人為了盡最大可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，事先對其涉稅事項進行設(shè)計和安排，以達(dá)到少納稅或延遲納稅的效果。稅收籌劃包括一切采用不違法和合法手段進行的對納稅人有利的財務(wù)方面的安排和納稅方面的策劃，包括節(jié)稅和合理避稅。

　　2.商品流通企業(yè)稅收籌劃的基本流程。

　　制定合理、科學(xué)的稅收籌劃工作流程是開展稅收籌劃工作的首要條件。恰當(dāng)合理的稅收籌劃工作流程可以使籌劃活動有條不紊地進行，提高籌劃工作的效率，保證籌劃工作的質(zhì)量。商品流通企業(yè)的稅收籌劃流程遵循一般企業(yè)的籌劃流程，其稅收籌劃的基本工作流程如圖1.1所示，具體可分為以下五個步驟：

　　(1)籌劃企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況分析。分析商品流通企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況，主要是為了了解企業(yè)的經(jīng)營情況，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營形式、企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、銷售結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況及納稅情況，這些可以讓我們更加清楚籌劃企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及哪些稅種，哪些稅種稅負(fù)過高，提前研究國家對本企業(yè)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的商品提出的相關(guān)稅收政策。在分析商品流通企業(yè)的經(jīng)營狀況時，了解籌劃企業(yè)的組織架構(gòu)、分支機構(gòu)設(shè)置情況、采購方式、進貨渠道、貨物配送的方式、常用的促銷方式等。在分析商品流通企業(yè)財務(wù)狀況時，由于商品流通企業(yè)納稅人其主營業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，故主要關(guān)注商品流通企業(yè)的流動資產(chǎn)比重、稅負(fù)情況、結(jié)算方式等。

　　(2)分析籌劃企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。這一步可以讓我們更加清楚地認(rèn)識到籌劃企業(yè)已經(jīng)存在的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險，思考稅務(wù)風(fēng)險的成因。對商品流通企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行分析，重點關(guān)注籌劃企業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上存在的稅務(wù)風(fēng)險，可以從商品流通企業(yè)的稅收管理現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理情況進行分析，首先應(yīng)分析商品流通企業(yè)是否按照稅法規(guī)定進行涉稅事項的處理，即由于稅務(wù)處理方式不當(dāng)造成的可控制風(fēng)險，其次應(yīng)分析判斷各涉稅行為的潛在稅務(wù)風(fēng)險，是否還有更加有更加節(jié)稅的方式。

　　(3)稅收籌劃空間分析。商品流通企業(yè)由于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的特殊性，可以隨商品的流通環(huán)節(jié)和企業(yè)擴張的環(huán)節(jié)來尋找空間。主要對商品采購、商品配送和商品銷售和企業(yè)擴張四個重要的環(huán)節(jié)中各涉稅事項進行分析，如各涉稅事項所涉及的稅種、稅率、形成的稅收負(fù)擔(dān)，業(yè)務(wù)的發(fā)展方向及引發(fā)的后果，同一業(yè)務(wù)不同方式之間所涉及的稅收負(fù)擔(dān)等等，來尋找能夠減輕稅負(fù)的方法。在這一步，要將商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)形式與稅務(wù)處理、納稅情況相結(jié)合，分析稅負(fù)相對偏高的事項在業(yè)務(wù)方式上有無其它方式，比較不同的行為方式的涉稅情況。比如，在采購環(huán)節(jié)上，比較商品流通企業(yè)從不同的供應(yīng)商進貨的稅負(fù)，銷售環(huán)節(jié)則比較不同促銷方式的涉稅情況，平銷返利行為上則通過相應(yīng)的稅收政策中來尋找稅收籌劃的空間。

　　(4)稅收籌劃方案的制定。基于商品流通企業(yè)各稅務(wù)風(fēng)險點的籌劃空間，來一一制定相關(guān)的稅收籌劃方案。商品流通企業(yè)可提出多種稅收籌劃方案，對多種備選方案進行比較、分析和評估。然后，選擇一個較優(yōu)的實施方案。

　　(5)商品流通企業(yè)稅收籌劃方案的實施與效果評價。商品流通企業(yè)在實施稅收籌劃方案之后，還要不斷對籌劃方案的實施情況和結(jié)果進行跟蹤，并在籌劃方案實施后，對籌劃方案進行績效評價，考核其節(jié)稅效果和其他方面的效益。

　　1.4研究內(nèi)容。

　　本文對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中的涉稅情況進行分析，針對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅務(wù)風(fēng)險進行了稅收籌劃。本文共分為四章：

　　第一章為緒論，主要介紹論文選題的研究背景及意義、研究現(xiàn)狀、稅收籌劃的概念及籌劃流程、本文的研究內(nèi)容。

　　第二章為慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅收現(xiàn)狀，主要介紹了慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的基本情況、財務(wù)狀況及納稅情況。

　　第三章為慶隆連鎖商貿(mào)有限公司稅收籌劃的內(nèi)容，主要介紹慶隆連鎖商貿(mào)有限公司在采購、配送、銷售和企業(yè)擴張四個環(huán)節(jié)中的稅收籌劃空間及具體稅收籌劃措施。

　　第四章為慶隆連鎖商貿(mào)有限公司稅收籌劃措施的預(yù)期效果，主要介紹財務(wù)管理水平的提升預(yù)期和企業(yè)節(jié)稅效果預(yù)期。

　　第2章慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的稅收現(xiàn)狀。

　　2.1慶隆連鎖商貿(mào)有限公司基本情況。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司①，是我國中部地區(qū)的一家集超市、百貨于一體，以批發(fā)零售為終端的商品流通企業(yè)。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的商貿(mào)大廈是當(dāng)?shù)啬壳耙?guī)模最大、設(shè)施最全的名優(yōu)品牌零售商場之一，囊括吃、穿、用等數(shù)萬種商品。

　　六年前公司成功將生鮮超市引入商廈，極大地滿足了顧客“一站式購齊”的購物需求。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司確保進貨渠道正規(guī)，保證商品質(zhì)量，以“商品齊、質(zhì)量真、款式新、價格平”的經(jīng)營理念贏得消費者的信賴。十幾年來先后被質(zhì)量監(jiān)督局評為“購物放心店”,被衛(wèi)生防疫站評為“衛(wèi)生示范單位”,被物價局評為“物價信得過單位”等稱號。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司主要業(yè)態(tài)為連鎖超市和百貨商場，兼營商品批發(fā)，采用最具活力的連鎖發(fā)展方式，將廠家直銷、品牌代理以及供應(yīng)商、加盟商等多種形式相結(jié)合，凝聚強大的商業(yè)力量占領(lǐng)市場。目前，已擁有連鎖超市10家，百貨商場2家，商貿(mào)批發(fā)中心1家。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司經(jīng)過多年的實踐積累以及汲取國內(nèi)外先進商品流通企業(yè)的管理經(jīng)驗，形成了一套完善的管理制度，公司總部設(shè)立七部：營運部、人力資源部、企劃部、財務(wù)部、防損部、采購部、信息部、物流部，另外設(shè)有兩個中心：加盟中和配送中心。其組織架構(gòu)如圖2.1所示：

　　2.2慶隆連鎖商貿(mào)有限公司財務(wù)狀況。

　　1.慶隆連鎖商貿(mào)有限公司財務(wù)部門管理現(xiàn)狀。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司下設(shè)財務(wù)部，負(fù)責(zé)整個企業(yè)的財務(wù)制度的制定、資金的籌集、資本的投資管理、營運資金管理、往來賬款管理、利潤分配、賬務(wù)計劃的編制、財務(wù)分析及財務(wù)人員的管理、調(diào)配等，并對各子公司、分公司的費用開支進行調(diào)查，對公司的其它相關(guān)事項進行審查并進行實時監(jiān)控。財務(wù)部設(shè)財務(wù)經(jīng)理1名，會計8名，均持有“會計人員從業(yè)資格證”,分別負(fù)責(zé)公司銷售、成本、費用和收入數(shù)據(jù)的核算及每月稅款的計算、申報，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)會計，并設(shè)出納兩名。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司下設(shè)各門店有的為獨立核算單位，有的為非獨立核算單位，均配有會計、出納。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司目前沒有設(shè)財務(wù)總監(jiān)之類的職務(wù)，與財務(wù)部較密切的采購、營運、配送中心等部門均為平行部門，且采購部門、營運部分屬兩個副總經(jīng)理所管。

　　2.慶隆連鎖商貿(mào)有限公司主要財務(wù)指標(biāo)。

　　由于慶隆連鎖商貿(mào)有限公司2012年的企業(yè)所得稅還沒有完成匯算清繳，對2012年的財務(wù)數(shù)據(jù)部分缺失。因此，在下文將采用慶隆連鎖商貿(mào)有限公司2009-2011年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。本文對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司2009年至2011年的主要財務(wù)數(shù)據(jù)進行整理，如表2.1所示。

　　從上表可以看出，慶隆連鎖商貿(mào)有限公司近三年的營業(yè)收入逐年增長，且主營業(yè)務(wù)毛利率都維持在16%-18%之間，但是其凈利潤率卻低于3%.慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的營運成本過高，費用支出過大，其盈利能力亟待提高。

　　2.3慶隆連鎖商貿(mào)有限公司納稅情況分析。

　　1.慶隆連鎖商貿(mào)有限公司稅務(wù)管理現(xiàn)狀。

　　(1)辦稅人員方面。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的財務(wù)部目前由一名會計負(fù)責(zé)各稅種納稅申報表的填寫和報送工作，該會計只是在申報期前依照申報表內(nèi)容收集各崗位的相關(guān)數(shù)據(jù)，匯總、填報，報財務(wù)經(jīng)理審閱、簽字后，即可報送稅務(wù)機關(guān)，她同時兼有銷售費用管理崗位的工作，公司并無專人負(fù)責(zé)稅收的事前、事中及事后規(guī)劃工作，自營業(yè)至今也從未組織過類似企業(yè)稅收籌劃調(diào)研之類的活動。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的財務(wù)人員對稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃即采用財務(wù)手段進行偷稅漏稅。下設(shè)子公司由于是獨立核算單位，流轉(zhuǎn)稅、所得稅等均在當(dāng)?shù)乩U納，子公司的也是由一名會計兼任辦稅員，負(fù)責(zé)納稅事項的處理、納稅申報表的編制，稅收籌劃并無專人負(fù)責(zé)，這些會計并不是專門經(jīng)過培訓(xùn)的稅務(wù)會計，對各涉稅環(huán)節(jié)如何進行、成效如何、涉稅異常如何處理、責(zé)任如何劃分沒有概念。長此下去，慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的納稅管理將日益混亂。

　　(2)稅款繳納方面。

　　慶隆連鎖商貿(mào)有限公司納稅籌劃意識低，其稅收籌劃觀點片面，認(rèn)為稅收籌劃即為利用財務(wù)手段進行偷稅漏稅。公司在新開門店時，在戰(zhàn)略規(guī)劃上并沒有進行有效合理的稅收籌劃。慶隆連鎖商貿(mào)有限公司在企業(yè)成立初期，將各門店都實行獨立核算。因此，現(xiàn)階段存在部分門店的稅源得不到合理利用。銷售好的分店每月繳納的增值稅較高，銷售欠佳的門店存在大額的進項稅額留抵，導(dǎo)致增值稅納稅金額低或者出現(xiàn)負(fù)值。另外，慶隆連鎖商貿(mào)有限公司部分門店存在少計收入、多計成本等偷稅漏稅現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在部分贊助、捐贈或廣告等支出不視同銷售、批發(fā)中心對不需要開具發(fā)票的購買者的收入不入賬、收到廠家的返利收入不作進項轉(zhuǎn)出、進貨退回只沖減庫存不轉(zhuǎn)出進項稅等。因此慶隆連鎖商貿(mào)有限公司的部分門店的稅收負(fù)擔(dān)率通常偏低。各地的稅務(wù)局依據(jù)同行業(yè)的平均稅負(fù)，對慶隆連鎖商貿(mào)有限公司稅負(fù)率低的門店進行稽核。在稽查的過程中，發(fā)現(xiàn)慶隆連鎖商貿(mào)有限公司近三年來存在許多因財務(wù)處理不當(dāng)造成的偷稅漏稅現(xiàn)象，在進行補繳稅款的同時，被稅務(wù)機關(guān)處以了近20萬元的罰款。