近幾年，國家對(duì)上市公司和國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程的規(guī)范要求越來越嚴(yán)格，下面是小編搜集整理的一篇探究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的論文范文，供大家閱讀參考。

　　摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)改革浪潮中所占據(jù)的地位越來越重要。然而,民營企業(yè),尤其是民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系上的薄弱嚴(yán)重影響了他們的發(fā)展與壯大。而互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中的中小企業(yè),由于行業(yè)人員結(jié)構(gòu)年輕,在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和沉淀上更為薄弱。本文以一家互聯(lián)網(wǎng)小型民營企業(yè)一~XY公司作為研宂對(duì)象,對(duì)其內(nèi)部控制體系的完善和構(gòu)建進(jìn)行了具體研宄。

　　本文首先介紹研究的背景、目的和意義,通過對(duì)國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制情況的闡述,結(jié)合內(nèi)部控制理論的發(fā)展情況和基本方法,總結(jié)目前國內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,提出文章的撰寫思路與框架。

　　接下來,本文以XY公司為研宄對(duì)象,從經(jīng)營環(huán)境、公司基本情況、公司總體內(nèi)控現(xiàn)狀、公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及存在問題四個(gè)方面,總結(jié)了XY公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,并對(duì)其存在的問題進(jìn)行了深入的剖析。特別的,本文針對(duì)XY公司所在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),選取了釆購、資產(chǎn)管理、市場(chǎng)、研究開發(fā)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)管理六個(gè)重要的公司業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行了具體的闡述。

　　進(jìn)一步的,本文在總結(jié)了XY公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素及其缺陷的基礎(chǔ)上,利用內(nèi)部控制框架理論對(duì)XY公司的上述六個(gè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)了具體的內(nèi)部控制改進(jìn),制定出具有實(shí)踐意義的內(nèi)控方法。并對(duì)改造后的實(shí)際執(zhí)行效果進(jìn)行了觀察和總結(jié)。

　　最后,本文將XY公司的實(shí)際做法加以推廣,總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)中小企業(yè)在內(nèi)部控制中需要格外關(guān)注的要素,希望能為該行業(yè)內(nèi)的中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)給出一些有益的建議和參考。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制設(shè)計(jì);中小企業(yè);互聯(lián)網(wǎng)

　　第1章緒論

　　本章作為整篇論文的緒論,簡單介紹論文的寫作背景、目的與實(shí)際意義,介紹本課題的思路和寫作框架、來源,對(duì)全文起到提綱攜領(lǐng)的作用。

　　1.1本文研究的背景和實(shí)際意義

　　本文探討的是企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)問題。企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)督和管理為目的,在規(guī)范管理的基礎(chǔ)上,在各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)和環(huán)節(jié)建立過程控制體系,評(píng)價(jià)、約束規(guī)劃和控制的系統(tǒng)方法和制度,用以約束員工和管理層業(yè)務(wù)操作和管理審批順序而形成的管理規(guī)范。

　　內(nèi)部控制的要素主要由五部分構(gòu)成,分別為:內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督。

　　由于我國內(nèi)部控制實(shí)施起步較晚,重視發(fā)展時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家,尤其是我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況令人堪憂。中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚,經(jīng)歷計(jì)劃經(jīng)濟(jì)改革后的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,存在諸多弊端,加上中國傳統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)人決策思想影響,企業(yè)主內(nèi)控意識(shí)薄弱,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度及流程形同虛設(shè)。

　　近幾年,國家對(duì)上市公司和國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程的規(guī)范要求越來越嚴(yán)格,為了防止企業(yè)舞弊、保護(hù)中小股東利益,以財(cái)政部為首的四部門于2010年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

　　從2011年至2012年期間,《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》先后在境外同時(shí)上市的公司、上交所和深交所主板上市的公司實(shí)施。。希望以此來引導(dǎo)并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度,并規(guī)定了國內(nèi)上市公司的推進(jìn)實(shí)施時(shí)間表。目前,對(duì)于在海內(nèi)外上市的中國公司以及擬上市公司,均把企業(yè)內(nèi)部控制提高到了一個(gè)非常重要的地位。

　　2013年4月,中國證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市企業(yè)和擬上市企業(yè)采取了空前嚴(yán)格的審核和調(diào)查工作,尤其對(duì)于擬上市公司,多次提出嚴(yán)查企業(yè)內(nèi)部舞弊、財(cái)務(wù)造假,對(duì)IPO財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查工作進(jìn)行了整體部署。天豐節(jié)能因財(cái)務(wù)造假、虛增收入,公司已進(jìn)入調(diào)查階段,天豐節(jié)能相關(guān)發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)可能會(huì)受到比以往更嚴(yán)厲的處罰。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部和發(fā)展而言,其重要性事關(guān)企業(yè)生死;對(duì)外則反映到影響股東權(quán)益尤其是公開市場(chǎng)的中小股東權(quán)益。因此,在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)過程中,必須要建立合理有效的內(nèi)部控制機(jī)制,確保企業(yè)真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)。

　　2014年初,塵封兩年半的IPO市場(chǎng)重新開闡,面對(duì)證件會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的新規(guī)定和舉措,所有擬上市公司在面對(duì)嚴(yán)格的保薦制度和審計(jì)制度之余,還需接受嚴(yán)格的財(cái)務(wù)自查。財(cái)務(wù)自查尤其對(duì)企業(yè)的收入利潤真實(shí)性、IT審計(jì)、實(shí)際控制人的重大收支狀況、企業(yè)體外資金循環(huán)情況、關(guān)聯(lián)交易甚至實(shí)際控制人個(gè)人銀行卡流水等作出了茍刻的核查要求,這些要求無疑均需建立在企業(yè)和企業(yè)管理層良好的道德基礎(chǔ)和完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。

　　隨著民營經(jīng)濟(jì)在社會(huì)發(fā)展中充當(dāng)越來越重要的角色,民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐年增強(qiáng),但是他們暴露出來的內(nèi)部控制失靈、重大經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策缺乏嚴(yán)格規(guī)章制度、制度執(zhí)行缺位等問題十分明顯;有的更可謂是老板一人說了就算的內(nèi)控,關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制和防范嚴(yán)重缺位,尤其是股東較多的企業(yè),由于決策權(quán)掌握在經(jīng)營層,企業(yè)所有者往往信息不對(duì)稱,資產(chǎn)偷梁換柱或流失的情況頻頻發(fā)生,MBO反向收購進(jìn)而影響企業(yè)權(quán)益所有者利益的情況時(shí)有發(fā)生。在全球經(jīng)濟(jì)衰退和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速大幅放緩的背景下,企業(yè)只有練好內(nèi)功才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求的更好的發(fā)展,而建立良好的內(nèi)控體系并執(zhí)行到位是企業(yè)發(fā)展必備的內(nèi)因之一,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)己成為民營中小企業(yè)健康發(fā)展的必要途徑。

　　然而,內(nèi)部控制這個(gè)概念往往在大型企業(yè)和上市公司才被較多提及,若是照搬大型企業(yè)和上市公司的內(nèi)控制度和措施,往往難以在中小企業(yè)進(jìn)行有效實(shí)施,內(nèi)控制度容易形同虛設(shè)。筆者認(rèn)為我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題為:

　　1、企業(yè)實(shí)際控制人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。與國有企業(yè)相比,中小民營企業(yè)主因?yàn)樵诠蓹?quán)上有絕對(duì)的控制權(quán),因此對(duì)于公司管理有較大的自主權(quán),對(duì)員工的內(nèi)控行為有很強(qiáng)的導(dǎo)向性,因而不愿意建立或從真正意義上履行有效的內(nèi)控制度。早期的一些上市公司以及民營企業(yè),內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),僅僅用于檢查和應(yīng)付中小投資者,缺乏監(jiān)督。因?yàn)閷?duì)于中小民營企業(yè)主來說,逐利是他們開辦企業(yè)的根本目的,任何能夠減少公司成本的途徑都會(huì)促使企業(yè)主去嘗試,當(dāng)然,這其中也包括減少稅收成本。除了正常的合理避稅,通過不法手段偷稅漏稅也成為國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)主選擇的減少開支的方式。

　　2、法人治理結(jié)構(gòu)不完善。法人治理結(jié)構(gòu)是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。由于國內(nèi)大多數(shù)中小民營企業(yè)主在股權(quán)上控制公司,因而有唯我獨(dú)尊的草方面想法,造成一人說了算的管理局面,公司章程形同虛設(shè),有些公司即使設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)這樣的機(jī)構(gòu),但在公司經(jīng)營層面和實(shí)際履行過程中,這些機(jī)構(gòu)的作用也形同虛設(shè),流于形式。

　　3、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。我國大多數(shù)中小企業(yè)都沒有設(shè)立審計(jì)部門,即使因?yàn)樯鲜行枨笤O(shè)立了內(nèi)審部門的公司,審計(jì)部人員在實(shí)際操作中出于工作量和成本的考慮,也未實(shí)現(xiàn)崗位獨(dú)立。除一些大型集團(tuán)的集團(tuán)公司出于公司自身管理的在集團(tuán)層面設(shè)立對(duì)旗下子、分公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)部外,內(nèi)部審計(jì)職能在大多數(shù)企業(yè)在形態(tài)存在或?qū)嶋H履行中,均存在缺位。宄其原因,依然是法人治理結(jié)構(gòu)缺失或企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制不重視造成,企業(yè)財(cái)務(wù)部門往往直接聽命于企業(yè)主,審計(jì)職能無關(guān)輕重。4、控制制度及流程不完善。由于規(guī)范的控制制度和流程需要很強(qiáng)的執(zhí)行力才能執(zhí)行到位,建立符合公司實(shí)際情況的控制制度和流程需要較多的人力和物力,且規(guī)范的內(nèi)部控制不利于有私心的企業(yè)主和管理者徇私舞弊,因此大部分中小民營企業(yè)只在意短期經(jīng)濟(jì)利益、忽視了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)帶來的長效發(fā)展。目前,中小企業(yè)在內(nèi)控制度和流程存在的主要問題有:

　　1)不相容職位分離原則執(zhí)行不到位。例如一些小企業(yè),出納會(huì)計(jì)一個(gè)人一肩挑,沒有監(jiān)督,企業(yè)資金出現(xiàn)挪用或虧空都無法及時(shí)發(fā)現(xiàn);采購與資產(chǎn)管理人員及需求人重合,資產(chǎn)采購及領(lǐng)用的合理性無法監(jiān)督,資產(chǎn)的領(lǐng)用和庫存狀況不清晰,造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

　　2)關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)控制缺失。例如一些中小企業(yè)無投資控制體系,投資行為較為隨意,容易造成企業(yè)因?yàn)閱喂P投資巨額虧損甚至破產(chǎn)。

　　3)預(yù)算制度缺失。在筆者接觸的中小企業(yè)主中,一部分人認(rèn)為預(yù)算制度往往是雷聲大雨點(diǎn)小,實(shí)際操作過程中變化往往趕不上計(jì)劃,他們認(rèn)為預(yù)算約束了企業(yè)的發(fā)展,約束了管理層的權(quán)利,帶有一定的短視行為。例如,倘若給銷售部制定業(yè)績考核,規(guī)定其相應(yīng)收入下配比的費(fèi)用投入,當(dāng)年未使用完的投入可能會(huì)存在年底突擊花銷的情況。而對(duì)于商人逐利的本性而言,企業(yè)主肯定希望能夠盡量少投入多產(chǎn)出,他們往往會(huì)認(rèn)為突擊花銷的費(fèi)用不是必須的。而銷售經(jīng)理往往也能拿出他的理由,比如能夠?yàn)槲磥硪荒陰矶嗌偈杖朐圃啤５俏磥淼氖虑橥y以說清。但是,缺乏預(yù)算體系的企業(yè),一旦關(guān)鍵管理者疏忽,花銷隨意性太大,可能會(huì)給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

　　4、不重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是凝聚企業(yè)員工的靈魂,優(yōu)秀的企業(yè)文化,能夠提高員工工作激情、降低企業(yè)溝通成本、降低企業(yè)成本支出。很多中小企業(yè)由于其盈利不高,員工較少,管理層往往忽視企業(yè)文化的建設(shè)。

　　5、企業(yè)人員素質(zhì)不高。中小企業(yè),尤其是管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí),同時(shí)由于企業(yè)小,吸引人才能力差,人員素質(zhì)參差不齊,對(duì)內(nèi)控建設(shè)的忽視往往容易造成企業(yè)人員的操作風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)的發(fā)展帶來不利。

　　XY公司是一個(gè)成立時(shí)間不長的小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),企業(yè)正處在高速發(fā)展時(shí)期,但是其未建立起系統(tǒng)的內(nèi)控體系,僅有一些關(guān)鍵的控制點(diǎn),內(nèi)部控制存在較大的缺陷和漏洞,這對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展不利,增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)XY公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,著重針對(duì)其核心的六大業(yè)務(wù)流程和制度進(jìn)行分析,設(shè)計(jì)和改進(jìn)該六方面的內(nèi)部控制方案,為類似的中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)改善內(nèi)部控制提供解決問題的依據(jù),具有一定的經(jīng)濟(jì)意義。

　　1.2本文的研究思路與方法

　　文章按照提出問題、分析問題、解決問題、評(píng)價(jià)解決方案的思路展開分析和討論。首先,XY公司由于發(fā)展過快,其內(nèi)部控制已無法滿足快速發(fā)展的要求,急需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),筆者以內(nèi)部控制整體框架理論的五個(gè)要素作為參照,分析總結(jié)XY公司現(xiàn)有內(nèi)部控制存在的問題,重點(diǎn)對(duì)比較關(guān)鍵的六個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制的重新設(shè)計(jì)和改良,并對(duì)改良后的內(nèi)控運(yùn)行狀況進(jìn)行了評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為這六個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)對(duì)中小型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)具有較強(qiáng)的借鑒和示范意義。本文最后對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié),提出筆者認(rèn)為中小型互聯(lián)網(wǎng)公司在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn),以供類似企業(yè)參考。

　　文章釆取理論結(jié)合實(shí)際的方法,通過對(duì)內(nèi)部控制理論及相關(guān)理論的了解和分析,以內(nèi)部控制整體框架理論作為文章撰寫的主要依據(jù),對(duì)XY公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行分析,設(shè)計(jì)改良適合XY公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系,并對(duì)實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),總結(jié)疏漏,以期進(jìn)一步改進(jìn),達(dá)到提升XY公司管理能力、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。

　　1.3本文的研究內(nèi)容與基本框架

　　本文研究的案例和實(shí)踐來源于筆者參與經(jīng)營的XY公司以及曾經(jīng)參與投資與管理的互聯(lián)網(wǎng)及軟件企業(yè),搜集了在工作一線的大量實(shí)踐資料,并進(jìn)行了分析整理,希望能從自身經(jīng)歷的實(shí)踐和總結(jié)給予類似企業(yè)作一參考,供類似企業(yè)的后來者學(xué)習(xí)和借鑒。下圖為文章的基本框架,第一章為文章緒論,介紹國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,指出完善內(nèi)部控制體系的必要性;第二章為內(nèi)部控制相關(guān)理論和發(fā)展情況;第三章為XY公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,從XY公司的經(jīng)營環(huán)境出發(fā),對(duì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)、研究開發(fā)、采購、資產(chǎn)管理等六個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)部控制的分析,提出存在問題,對(duì)這六方面內(nèi)部控制進(jìn)行流程的梳理和控制措施的改進(jìn),并在改進(jìn)后對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。圖1-1為論文的總體框架。

　　第2章內(nèi)部控制概念及相關(guān)理論

　　2.1內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段

　　內(nèi)部控制在時(shí)間上,大致經(jīng)歷了以下四個(gè)階段的發(fā)展,其定義也在不同階段有不同的詮釋。

　　內(nèi)部牽制階段(20世紀(jì)30年代及以前):GeorgeE.Bennett(1930)為內(nèi)部牽制作了較為完整的定義——內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng),其作用是使員工在進(jìn)行本職工作時(shí),對(duì)其他員工的工作不間斷地進(jìn)行獨(dú)立檢查,從而防范舞弊發(fā)生的可能性。

　　內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)40-70年代):美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1936)首次正式使用了“內(nèi)部控制”這一專門術(shù)語;美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)審計(jì)程序委員會(huì)(1949)首次提出了內(nèi)部控制的概念:內(nèi)部控制包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)、管理的方法和措施。這些舉措能夠保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)完整、檢測(cè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性,大大提高經(jīng)營效率。美國國會(huì)(1950)規(guī)定:政府各部門應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)各種款項(xiàng)、資產(chǎn)和其他重要資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄、是否有效控制進(jìn)行適度的內(nèi)部稽核。這是世界上首次將內(nèi)部控制列入政府法規(guī)。美國審計(jì)程序委員(1963)會(huì)將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩類。

　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代):AICPA(1988)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義,以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。其指制度和流程組成了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu),其中包括各種政策、措施、程序,以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部管理的特定目標(biāo)。

　　內(nèi)部控制整體框架階段(20世紀(jì)90年代至今):美國資助委員會(huì)(COSO)(1992)指出:內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他員工實(shí)施的一系列措施和程序及環(huán)境等,其目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的合規(guī)性。2000年發(fā)生的安然事件,催生了塞班斯法案的出臺(tái),該法案有兩處與以往的迥異之處,一方面是強(qiáng)化內(nèi)部控制與企業(yè)和管理各節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的責(zé)任,持續(xù)改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu);二是重申并強(qiáng)調(diào)了第三方審計(jì)師的獨(dú)立性與監(jiān)督責(zé)任。塞班斯法案的出臺(tái),凸顯了美國企業(yè)公司治理過程中存在的缺陷和獨(dú)立審計(jì)師制度存在的漏洞。2004年9月29日,美國資助委員會(huì)(COSO)(2004)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》,以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心,綜合描述了適用于各類規(guī)模組織的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。提出了內(nèi)部控制的五個(gè)重要要素,以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)和關(guān)注點(diǎn),為董事會(huì)、管理層識(shí)別、發(fā)現(xiàn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)整體價(jià)值提供了指引。

　　內(nèi)部控制相關(guān)理論經(jīng)歷了以上四個(gè)經(jīng)歷的發(fā)展階段,目前已趨于完善。在歐美發(fā)達(dá)國家,基于誠信經(jīng)營為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系,非常值得我國學(xué)習(xí)。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系起步晚,基礎(chǔ)差,加上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的干擾和中國傳統(tǒng)私人企業(yè)的經(jīng)營理念干擾,我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況與發(fā)達(dá)國家相比還有很大的差距,還有相當(dāng)長的路要走。觀察內(nèi)部控制發(fā)展的好的教科書即是上市公司。近年來,國家對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的要求越來越嚴(yán)格,為了切實(shí)保護(hù)中小投資者利益,國家各部位先后出臺(tái)了多項(xiàng)規(guī)章制度和指引,對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提出了嚴(yán)格的要求,對(duì)于不認(rèn)真執(zhí)行或違背相關(guān)規(guī)定的上市企業(yè)及擬上市企業(yè),制定了嚴(yán)格的懲罰條款。但是,相對(duì)于上市公司,千千萬萬的民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制卻缺乏切實(shí)有效的參照。中小企業(yè)規(guī)模小,人員相對(duì)較少,抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,但是又無法像大企業(yè)一樣花費(fèi)大量的人力財(cái)力和物力投入到內(nèi)部控制的建設(shè)中,因此,建立切實(shí)有效、高效的內(nèi)部控制機(jī)制,是民營中小企業(yè)值得探討的話題。而互聯(lián)網(wǎng)中小企業(yè)作為民營中小企業(yè)中的一個(gè)分支,其業(yè)態(tài)出現(xiàn)時(shí)間短、經(jīng)營周期短、淘汰更新快、人員年輕等特點(diǎn),其內(nèi)部控制的建設(shè)和應(yīng)用的研究更具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

　　2.2內(nèi)部控制的概念

　　基于2.1對(duì)于內(nèi)部控制理論發(fā)展階段的描述,筆者把內(nèi)部控制總結(jié)理解為:在特定的環(huán)境下,為了達(dá)到一定的管理目標(biāo),提高企業(yè)經(jīng)營效率,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的各種制約措施。根據(jù)內(nèi)部控制整體框架理論,內(nèi)部控制由相互關(guān)聯(lián)的五個(gè)要素組成,分別為:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。要更深刻地理解內(nèi)部控制的概念,可以從以下幾個(gè)方面展開:

　　1、內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo),是使企業(yè)在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上,通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高員工積極性,實(shí)施企業(yè)的有序管理,防止舞弊和造假的發(fā)生,使經(jīng)營有序開展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　2、內(nèi)部控制的主體與客體

　　內(nèi)部控制的主體主要是指企業(yè)的所有者,客體是指企業(yè)員工和相關(guān)者。內(nèi)部控制的主體往往希望通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制的措施,防范舞弊,保障企業(yè)資產(chǎn)安全,但是過分嚴(yán)格的內(nèi)控措施很容易流于形式難以執(zhí)行,遭到操作人員的反感,降低員工的責(zé)任感,讓員工感到不受企業(yè)信任。同時(shí),部分同時(shí)作為企業(yè)所有者和管理者的人員,很容易凌駕于內(nèi)部控制措施之上,因?yàn)橐环矫孀鳛橹黧w的他們,也充當(dāng)著客體。

　　3、內(nèi)部控制的假設(shè)基礎(chǔ)

　　1)不串通

　　內(nèi)部控制理論的核心假設(shè)是不串通假設(shè),即兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或者部門合謀或犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小;兩個(gè)以上,即我們常說的不相容崗位分離,以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。但是,如果兩個(gè)人以上的人或部門如果真正實(shí)現(xiàn)合謀舞弊,內(nèi)部控制將會(huì)失靈。因此,招聘環(huán)節(jié)的人員素質(zhì)的控制和員工后續(xù)職業(yè)素質(zhì)教育顯得尤為重要。

　　2)復(fù)雜人性

　　美國著名心里學(xué)家薛恩(1961)在理性經(jīng)濟(jì)人、社會(huì)人、自我實(shí)現(xiàn)假設(shè)基礎(chǔ)上,提出了復(fù)雜人性假設(shè),他認(rèn)為人的潛在欲望和需求是多樣的,隨著人生各種變化的發(fā)生以及人所在社會(huì)及組織的經(jīng)濟(jì)政治地位及角色的變化,人的需求和動(dòng)機(jī)也會(huì)隨之發(fā)生變化。因此,不是所有人在所有時(shí)間對(duì)同樣的管理策略都會(huì)作出同樣的反應(yīng),并且即使是同一個(gè)人在不同時(shí)間也會(huì)對(duì)單一的管理策略做出不同反應(yīng)。故而內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì),需要多方位考慮復(fù)雜人性因素,在分析單個(gè)企業(yè)的員工共性基礎(chǔ)上,差別化對(duì)待員工個(gè)性。

　　3)可控性。

　　內(nèi)部控制有主體和客體之分,只有能被主體控制的客體,才能被納入內(nèi)控體系。否則內(nèi)部控制將是紙上談兵。

　　4、內(nèi)部控制需要遵循的基本原則

　　1)成本效益原則

　　使用最少的資源和成本,最大化完成內(nèi)部控制目標(biāo),就是成本效益原則。即用最少的錢辦最大的事。內(nèi)部控制活動(dòng)過分完美,可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營效率,并且容易過分繁瑣而難以執(zhí)行。合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì),需要充分考慮企業(yè)的行業(yè)需求和實(shí)際操作需求,對(duì)于業(yè)務(wù)簡單可控的企業(yè),應(yīng)盡量簡化內(nèi)控流程,明確各責(zé)任點(diǎn)的責(zé)權(quán)利。

　　2)相互牽制原則

　　即常說的不相容崗位分離。這也是內(nèi)部控制的基本假設(shè)之一,貫穿于內(nèi)部控制的全過程。比如:采購和庫管,會(huì)計(jì)與出納,銷售與市場(chǎng)。

　　3)重要性原則

　　因?yàn)橐v宄成本效益原則,用最少的成本做最多的事,因此重要性原則就務(wù)必提出來。對(duì)于重要的事件,要花更多的精力和程序去設(shè)計(jì)和控制。反之,對(duì)于不具有關(guān)鍵性的事件,則不必花費(fèi)太多資源。

　　4)合法性原則